中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何走出信用危機(jī)

　　今年是會(huì)計(jì)師行業(yè)的多事之秋。為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)運(yùn)作中敢于頻頻跨越雷池？究竟采取什么措施才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)離雷池，重塑誠(chéng)信？ 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)產(chǎn)生信用危機(jī)，與社會(huì)法制和信用制度不健全有很大關(guān)系。 

　　一、本質(zhì)不獨(dú)立，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀的根源所在。眾所周知，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是從原來(lái)掛靠在各個(gè)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)脫鉤而來(lái)的。這種"脫鉤"從1997年底開(kāi)始啟動(dòng)，到1999年，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所從形式上開(kāi)始獨(dú)立，但其與原掛靠單位之間的"血緣關(guān)系"卻難以一刀兩斷，各種掛靠的遺留問(wèn)題導(dǎo)致脫鉤迄今為止仍然只停留在形式上。例如，不少事務(wù)所仍在財(cái)政廳局內(nèi)辦公，一些事務(wù)所人員仍然享受原掛靠單位的福利。因此，本質(zhì)不獨(dú)立，也就使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了安身立命的根本，難免被他人所操縱和利用。 

　　二、經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的最直接原因。處于快速原始積累階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場(chǎng)、擴(kuò)大規(guī)模，確實(shí)難以不服從上市公司的意愿。據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工反映，為了賺錢，所里幾個(gè)超過(guò)50歲的會(huì)計(jì)師專門簽字，而不論報(bào)告真實(shí)與否。對(duì)利潤(rùn)的追逐使得不少事務(wù)所將原則置之腦后，不擇手段謀求經(jīng)濟(jì)利益。再以深圳為例，全市68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，只有8家具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)資格，而這8家事務(wù)所的收入?yún)s占全市注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的53％，去年承辦證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的總收入達(dá)到1.98億元。 

　　三、造假成本太低，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)造假樂(lè)此不疲的重要因素。我國(guó)《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件雖然屢有發(fā)生，但被照此繩之以法者，迄今尚寥寥可數(shù)，絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格的層面上。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，無(wú)疑助長(zhǎng)了一部分職業(yè)道德不高的事務(wù)所及其人員的投機(jī)冒險(xiǎn)，使其敢于對(duì)法律置若罔聞，頂風(fēng)作案，從而在客觀上助長(zhǎng)了造假的泛濫。 

　　四、監(jiān)管力度不夠，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假屢屢得手的關(guān)鍵因素。銀廣廈事件有關(guān)責(zé)任人被查處，令全國(guó)股民拍手稱快。但高興之余，股民們往往感到憤憤不平：銀廣廈公司造假達(dá)三年之久，為什么總是在事情到了不可收拾的地步，給市場(chǎng)釀成重大損失時(shí)才有這樣迅捷的動(dòng)作？如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)在公司上市、配股、增發(fā)時(shí)不是僅僅瀏覽一遍被會(huì)計(jì)師包裝得中規(guī)中矩的會(huì)計(jì)報(bào)告，而是能夠從多方面調(diào)查核實(shí)上市公司的生產(chǎn)盈利狀況，上市公司也就不可能輕易憑借著天花亂墜的申請(qǐng)材料堂而皇之地上市圈錢了。 

　　要解決獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信形象，必須加強(qiáng)法制建設(shè)，健全信用機(jī)制。具體說(shuō)來(lái)，可從以下幾方面著手： 

　　一、加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審查核實(shí)。首先應(yīng)夯實(shí)證券市場(chǎng)基石，把牢新股上市關(guān)，重新審視核準(zhǔn)制的漏洞，對(duì)報(bào)批的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反復(fù)核實(shí)，把包裝上市消滅在萌芽中。對(duì)于上市公司送股、配股也應(yīng)積極進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，嚴(yán)格財(cái)務(wù)文件審核程序，防止弄虛作假、編造業(yè)績(jī)的上市公司輕易圈錢得逞。 

　　二、改善會(huì)計(jì)師作業(yè)制度。可以考慮改變現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作業(yè)制度，由所有的上市公司在每一會(huì)計(jì)年度向中國(guó)證監(jiān)會(huì)交納審計(jì)費(fèi)，爾后由中國(guó)證監(jiān)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)算費(fèi)用。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然協(xié)助上市公司造假，由于管理上較為便利，輕者可以取消其委托審計(jì)資格，重者向財(cái)政部建議吊銷其執(zhí)業(yè)資格。從經(jīng)濟(jì)利益上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后顧之憂，從而使其真正成為"獨(dú)立、公正、誠(chéng)信"的中介服務(wù)人員。 

　　三、建立健全民事賠償機(jī)制。在當(dāng)今世界成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令犯法者賠得血本無(wú)歸。然而，由于目前我國(guó)缺乏民事賠償制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師才敢于充當(dāng)造假上市公司的幫兇欺騙投資者。因此，當(dāng)前亟須建立健全民事賠償機(jī)制，使受侵害的中小投資者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償之訴，使造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，使受欺詐的投資者得到財(cái)產(chǎn)上的補(bǔ)償。 

　　四、加大刑罰懲罰力度。對(duì)于出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成犯罪的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)不折不扣地依法辦事，嚴(yán)懲不貸，將責(zé)任人員移送司法機(jī)關(guān)按照司法程序進(jìn)行審查。通過(guò)追究其刑事責(zé)任并處以刑罰，才能將法律條文的規(guī)定落到實(shí)處，才能真正體現(xiàn)刑法的威懾和懲罰作用，令蔑視職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到應(yīng)有的下場(chǎng)，并對(duì)其他會(huì)計(jì)從業(yè)人員起到強(qiáng)有力的警示作用。